Languages
Languages

Налог на прибыль: весомые новшества в НК-2019

По нашему мнению, наиболее «зримых», принципиальных новаций для экономики предприятий - три.

Повышение максимального размера инвестиционного вычета (статья 170 НК-2019): на 5 процентов – по «недвижимым» основным средствам, и на 10 процентов – по активной части основных средств

Таким образом, с 1 января 2019 года инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее в настоящем подпункте - стоимость вложений в реконструкцию) в следующих пределах:

  • по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию - не более пятнадцати процентов (было – не более 10 процентов) первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
  • по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию - не более тридцати процентов (было – не более 20 процентов) первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Важно: для целей определения инвестиционного вычета к зданиям, дополнительно к ранее действовавшему перечню, добавлены здания, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при организациях и учреждениях).

Существенно видоизменена группировка налоговых затрат

На этом аспекте остановимся подробнее.

1) затраты, учитываемые при налогообложении (статья 169 НК-2019)

Затраты, к которым относятся относятся:

  • затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в настоящей главе - затраты по производству и реализации) (статья 170 НК-2019) – здесь все достаточно традиционно;
  • нормируемые затраты (статья 171 НК-2019).

Такие затраты разделены на подгруппы:

Основные:

командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством;

затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

Значимое новшество. При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых - в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными;

потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными;

расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством;

затраты по контролируемой задолженности в пределах, рассчитанных в соответствии со статьей 172.

Прочие нормируемые затраты

Их размер не сможет превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование имущества (п. 3 ст. 171 НК-2019):

выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

  • вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год;
  • единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;
  • доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;
  • доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;
  • единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление;
  • оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков;
  • расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест;
  • расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков;
  • вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством;
  • важно - представительские расходы;
  • важно - затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
  • компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства;
  • членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации;
  • вжнао - проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.
  • Как сработает это «однопроцентное правило» - вопрос: здесь видятся практические проблемы учета совокупности таких разнородных затрат.

2) затраты, не учитываемые при налогообложении (статья 173 НК-2019)

  • Фактически это оставшиеся после выделения нормируемых затрат виды расходов по действовавшей статье 131 НК-2018, например, затраты:
  • на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта), амортизационные отчисления находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;
  • выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах:
  • не предусмотренные законодательством;
  • сверх размеров, установленных законодательством;
  • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также сверх размеров, предусмотренных законодательством и (или) локальными актами;
  • материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также для погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели), выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством,

  • и т.д.

Законодатель определил новые подходы (назовем их – стимулирующие) в налогообложению дивидендов: применение пониженных ставок налога на прибыль при соблюдении определенных условий (пункт 6 статьи 184 НК-2019)

По сути, если прибыль не направлялась на дивиденды (дивиденды не выплачивались), в течение трех предшествующих лет, будет применяться ставка налога на прибыль 6%, а если в течение пяти предшествующих лет - то ставка составит 0%.

Но однако, опять-таки, вопрос, и он уже имеет под собой основания, в толковании: например, возможность применения данных норм при ненаправлении прибыли в связи с наличием убытков в одном из периодов.

О корректировках в содержании некоторых норм, а также новациях, которые имеют не только редакционный, но и смысловой характер и/или унифицируются с «правилами игры» по другим налогам

Обратим внимание на определение даты отражения выручки от реализации: в статье 168 НК-2019, в частности, установлено, что:

  • при реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании дата отражения выручки определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 121 настоящего Кодекса;
  • датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете;
  • датой передачи имущественных прав признается день, определенный в соответствии с пунктом 8 статьи 121 настоящего Кодекса.

Таким образом, законодатель, по сути, определил единые подходы в отношении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, что, безусловно, упрощает налоговый учет.

Евгений Герштейн, заместитель директора ООО «РСМ Бел Аудит»
Как мы можем Вам помочь?

Свяжитесь с нами по телефону

+375 (17) 388-09-49

Или отправьте свой запрос, комментарий, или заявку

Написать на Email